2025. november 27. - Közeleg a földbérleti díjak kifizetésének ideje 2025. évre vonatkozóan, így érdemes áttekinteni a legfontosabb tudnivalókat.
A fizetési határidőt a szerződésben kell rögzíteni (például évente egyszer, általában a mezőgazdasági év végén). Amennyiben a szerződés nem tartalmaz határidőt, akkor a Polgári Törvénykönyvről szóló 2013. évi V. törvény (Ptk.) 6:341. §-a szerint a díjat évente, a gazdasági év végén kell megfizetni. A gyakorlatban ez legtöbbször november 1. és december 31. közötti időszakra esik.
Fontos tudni, hogy a földhasználók készpénz helyett csak átutalással vagy postai utalvánnyal fizethetik ki a tulajdonosoknak a termőföldek haszonbérleti díjait.
A bérleti díj utáni adókötelezettség
A személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (Szja tv.) 3. § 53. pontja szerint termőföld haszonbérbeadásának minősül a termőföld, illetve halastó magánszemély tulajdonosa vagy haszonélvezője által egy vagy több évre, írásban kötött megállapodás alapján, ellenérték fejében a föld használati jogosultságának mező-, erdőgazdasági, illetve halászati hasznosításra történő átengedése. Ugyan a halastó nem minősül termőföldnek, de annak bérbeadása esetén az ide vonatkozó rendelkezéseket lehet alkalmazni.
Az Szja tv. 17. § (4) bekezdésében foglaltak alapján a magánszemély termőföld-bérbeadásból származó bevételének – ha az nem adómentes – egésze külön adózó jövedelemnek minősül, amelynek bevallására és a jövedelmet terhelő adó megfizetésére vonatkozó szabályokat az Szja tv. 73. §-a határozza meg.
Amennyiben a magánszemély termőföldet ad bérbe és a bérbeadás nem minősül adómentesnek (például a bérleti szerződés időtartama nem éri el az 5 évet), akkor 15 százalék személyi jövedelemadó megfizetésére köteles a termőföld bérbeadásából származó bevétele után.
Adókötelezettség esetén a bevétel egészét kell jövedelemnek tekinteni, vagyis e bevétellel szemben költséget elszámolni nem lehet. A jövedelem utáni adót az önkormányzati adóhatósághoz kell bevallani és befizetni.
Mikor adómentes a bérleti díj?
A termőföld bérbeadásából származó jövedelem adómentességére vonatkozó szabályokat az Szja tv. 1. számú melléklet 9.4. pontja tartalmazza, mely szerint adómentes a termőföld-bérbeadásból származó bevétel, ha a termőföld haszonbérbe adása alapjául szolgáló, határozott időre kötött megállapodás (szerződés) alapján a bérlet időtartama az 5 évet (az adómentesség feltételéül szabott időtartam) eléri.
Az adómentesség megállapításakor az írásban megkötött bérleti szerződés időtartama az irányadó.
Abban az esetben, ha a mentesség alapjául szolgáló szerződés az adómentesség feltételéül szabott időtartamon belül bármely okból megszűnik – kivéve, ha az a szerződő feleken kívül álló ok miatt következik be, illetve ha a haszonbérleti szerződés azonnali hatályú felmondására kerül sor –, akkor a magánszemély köteles a korábban meg nem fizetett adót késedelmi pótlékkal növelt összegben a szerződés megszűnése éve kötelezettségeként megállapítani, bevallani és megfizetni [Szja tv. 1. számú melléklet 9.4. pont 9.4.2. alpont].
Hogyan kell értelmezni azt az esetet, amikor a föld tulajdonosának személyében változás történik?
Ebben az esetben a változástól függetlenül kell megítélni, hogy a korábbi tulajdonossal megkötött szerződés legalább 5 évre szól-e, vagy sem. Ha a haszonbérlet időtartama alatt az új tulajdonosnak olyan, már meglévő szerződés alapján teljesítenek kifizetést, amely a törvényi feltételnek megfelelően legalább 5 évre szól, akkor az e szerződés alapján kifizetett bérbeadásból származó jövedelem is adómentes. Adóügyi szempontból tehát nincsen kihatása annak, ha a haszonbérleti szerződésben megváltozik a földterület tulajdonosa.
Abban az esetben, ha a haszonbérleti szerződés időtartamát meghosszabbítják, akkor az adómentesség alapjául szolgáló 5 éves időtartamot az eredeti szerződés szerinti időponttól kell vizsgálni (nem új szerződés jön létre, hanem a régi meghosszabbításáról van szó).
Gyakorlati tudnivaló!
A mező- és erdőgazdasági földek forgalmáról szóló 2013. évi CXXII. törvény (Földforgalmi tv.) 44. §-a szerint a haszonbérleti szerződés határozott időtartamra, legalább 1 gazdasági évre, és legfeljebb 20 évre köthető meg azzal, hogy az erdőnek minősülő földre, illetve az engedélyezett erdőtelepítésre kijelölt földre a haszonbérleti szerződést az erdőről, az erdő védelméről és az erdőgazdálkodásról szóló 2009. évi XXXVII. törvényben foglalt eltéréssel legfeljebb a termelési időszak (vágás érettségi kor) lejártát követő 10. év végéig lehet megkötni. Lepsényi Mária adószakértő